Cách hạch toán hóa đơn thu hộ cước vận chuyển năm 2024

Bản chất đây là hóa đơn thu hộ và nộp thay phần thuế nhà thầu của hãng tàu nước ngoài và được lập theo đúng quy định của Bộ Tài chính. Do đó, trường hợp thuê dịch vụ vận tải quốc tế của hãng vận tải nước ngoài để nhập khẩu hàng hóa từ nước ngoài về Việt Nam thông qua đại lý thu hộ hãng tàu nước ngoài là các công ty Logistic, công ty Logistic lập hóa đơn giao cho Công ty thì hóa đơn này hợp lệ để kê khai khấu trừ thuế GTGT và làm căn cứ tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp nếu đáp ứng điều kiện

• \> Ghi rõ nội dung thu hộ cước vận tải quốc tế và các khoản thu hộ khác
• \> Dòng thuế suất ghi “XXX”
• \> Tiền thuế được tính bằng 5% doanh thu thu hộ các hãng tàu nước ngoài [Thuế nhà thầu = Tổng giá trị thanh toán x thuế suất 5%]
• Các nội dung khác trên hóa đơn đều ghi đúng quy định

[Cập nhật: Hóa đơn điện tử

Như vậy, một số hóa đơn thể hiện thuế suất KHAC:5,26% là kết quả của việc quy đổi doanh thu NET của hãng tàu: 5,26% = 5%/[1- 5%]

• \> Thuế TNDN: Doanh thu NET/[1 – 5%] x 5%
• \> Thuế GTGT: Doanh thu gồm thuế TNDN/[1 – 5%] x 5%

Cơ sở pháp lý và hướng dẫn

• Nghị định 123/2020/NĐ-CP – Điều 13:

4. Ngoài các trường hợp quy định tại khoản 3 Điều này, Bộ Tài chính hướng dẫn việc áp dụng hóa đơn điện tử đối với một số trường hợp khác theo yêu cầu quản lý

• Điểm b2 Khoản 1 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC quy định: “Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện”.
• Công văn số 3947/TCT-CS ngày 25 tháng 9 năm 2009

Trường hợp Hãng giao nhận kho vận, chuyển phát nước ngoài hoạt động tại Việt Nam thông qua Đại lý, khi Đại lý đứng ra thu hộ doanh thu cho Hãng nước ngoài thì Đại lý thực hiện xuất hoá đơn cho khách hàng như sau:

– Đại lý ghi rõ trên hoá đơn là tiền thu hộ Hãng nước ngoài, dòng tiền hàng ghi giá trị dịch vụ thanh toán cho Hãng nước ngoài [không bao gồm thuế GTGT], dòng thuế suất thuế GTGT không ghi và gạch chéo, dòng thuế GTGT ghi đúng số thuế GTGT Đại lý khấu trừ nộp thay Hãng nước ngoài theo hướng dẫn tại Thông tư số 134/2008/TT-BTC nêu trên.

– Đối với khách hàng là doanh nghiệp chế xuất: Đại lý ghi rõ trên hoá đơn là tiền thu hộ Hãng nước ngoài, dòng tiền hàng ghi giá trị dịch vụ thanh toán cho Hãng nước ngoài, dòng thuế suất thuế GTGT và thuế GTGT không ghi và gạch chéo.

Trường hợp hoạt động giao nhận kho vận bao gồm cước vận tải quốc tế: việc lập hoá đơn được thực hiện như hướng dẫn nêu trên đối với hai loại khách hàng, trên hoá đơn ghi rõ giá trị dịch vụ thu hộ chịu thuế GTGT và giá trị dịch vụ thu hộ chịu thuế GTGT [cước vận tải quốc tế] với thuế suất 0%.

Khách hàng được sử dụng hoá đơn do Đại lý thu hộ Hãng nước ngoài xuất để khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định, kể cả những hoá đơn xuất từ ngày 1/1/2009.

• Công văn số 6142/BTC-CST ngày 09 tháng 5 năm 2016
• Tham khảo: Website của Bộ tài chính mof.gov.vn cho phép kê khai thuế gtgt khấu trừ đầu vào hóa đơn có dòng thuế suất XXX đủ điều kiện

Kính gửi Bộ Tài chính Công ty chúng tôi có nhận được 1 số hóa đơn [đầu vào] của đại lý hãng tàu vận tải nước ngoài, trên hóa đơn phần diễn giải có ghi “thu hộ hãng tàu…” phần thuế suất gạch bỏ bằng dấu “xxx”, phần tiền thuế GTGT có ghi 1 khoản tiền thuế [không phải thuế suất 5% hay 10%]. Vì vậy tôi xin được hỏi hóa đơn này khi kê khai có được khấu trừ phần tiền thuế GTGT ghi trên hóa đơn không? Rất mong được quý Bộ giải đáp.

Cùng Anpha tìm hiểu: Khoản thu hộ là gì? Khoản thu hộ có thuộc nhóm đối tượng không chịu thuế GTGT? Khoản thu hộ có cần phải xuất hóa đơn VAT không?

Nội dung chính:

I. Căn cứ pháp lý

• Theo Khoản 7, Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC [được bổ sung theo Điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư 193/2015/TT-BTC];
• Theo Khoản 4 Điều 78 Thông tư 200/2014/TT-BTC;
• Theo Công văn 8999/CT-TTHT ngày 23/10/2014.

II. Khoản thu hộ là gì?

Khoản thu hộ là các khoản thu mà doanh nghiệp được bên thứ ba [có thể là tổ chức, doanh nghiệp hoặc cá nhân] ủy quyền thay mặt để thu hộ tiền của khách hàng. Theo đó, các khoản thu này:

• Không được xem là doanh thu của công ty;
• Không liên quan đến việc kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp;
• Là doanh thu của bên thứ ba, doanh nghiệp chỉ đại diện thu hộ.

Ví dụ:

Một số khoản thu hộ thường gặp:

• Thu hộ tiền điện, tiền nước;
• Thu hộ phụ thu, phí thu thêm;
• Thu hộ phí nhà chức trách;
• Thu hộ phí vận chuyển;
• Thu hộ khoản BHXH, BHYT tự nguyện…

III. Quy định về thuế GTGT của khoản thu hộ

Căn cứ theo quy định tại Khoản 7, Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC, các khoản thu hộ không liên quan đến việc kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ của công ty, không được xem là doanh thu của doanh nghiệp nên không cần kê khai, nộp thuế GTGT.

Xem chi tiết:

\>> Đối tượng không chịu thuế GTGT;

\>> Giảm thuế GTGT theo Nghị định 15.

Như đã đề cập ở trên, các khoản thu hộ không phải là doanh thu của doanh nghiệp mà chỉ là khoản thu hộ cho bên thứ ba. Do đó, việc lập hóa đơn GTGT cho các khoản thu hộ là không cần thiết. Đơn vị kinh doanh chỉ cần lập chứng từ thu tiền của khách hàng và chứng từ chi tiền khi trả lại khoản đã thu hộ cho bên thứ ba là được.

\>> Xem chi tiết: Quy định về xuất hóa đơn giá trị gia tăng.

Đồng thời, doanh nghiệp cần tập hợp các chứng từ khác có liên quan kèm theo các khoản thu hộ như là:

• Văn bản ủy quyền thu hộ;
• Hợp đồng thỏa thuận thu hộ;
• Bảng kê chi tiết theo từng khoản thu hộ;
• Hóa đơn GTGT của bên thứ ba liên quan đến khoản thu hộ [nếu có];
• Biên bản bàn giao chứng từ theo quy định.

Sau khi hoàn tất hồ sơ, doanh nghiệp tiến hành đối chiếu và bàn giao lại hồ sơ, chứng từ cho bên thứ ba ủy quyền thu hộ theo hợp đồng.

Ngoài ra, căn cứ theo Công văn 8999/CT-TTHT, nếu công ty X được công ty A ủy quyền thay mặt thu hộ tiền của công ty B. Thế nhưng, khi xuất hóa đơn cho khoản thu hộ, công ty A ghi thông tin của công ty X thay vì thông tin của công ty B thì công ty X phải xử lý như sau:

• Đề nghị công ty A thu hồi lại hóa đơn đã lập sai và lập lại hóa đơn mới ghi thông tin của công ty B; Nếu công ty A không thu hồi lại hóa đơn đã lập sai thì khi thu tiền của công ty B, công ty X phải lập hóa đơn GTGT cho công ty B theo quy định.