Hóa đơn điện tử không nhất thiết phải có tiêu thức đơn vị tính, số lượng, đơn giá nếu thuộc một trong các trường hợp theo quy định tại khoản 14 Điều 10 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, cụ thể như sau:
1 - Tem, vé, thẻ điện tử có sẵn mệnh giá;
2 - Hóa đơn của hoạt động xây dựng, lắp đặt; xây nhà để bán có thu tiền theo tiến độ theo hợp đồng;
3 - Hóa đơn sử dụng cho thanh toán Interline giữa các hãng hàng không được lập theo quy định của Hiệp hội vận tải hàng không quốc tế;
4 - Hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, sản xuất, cung cấp sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp quốc phòng an ninh phục vụ hoạt động quốc phòng an ninh theo quy định của Chính phủ;
5 - Và riêng hóa đơn của doanh nghiệp vận chuyển hàng không xuất cho đại lý là hóa đơn xuất ra theo báo cáo đã đối chiếu giữa hai bên và theo bảng kê tổng hợp: Không phải có đơn giá.
Theo đó, không phải trong mọi trường hợp trên hóa điện tử đều phải ghi đầy đủ đơn vị tính, số lượng, đơn giá của hàng hóa, dịch vụ.
Trường hợp hoá đơn không cần đơn vị tính, số lượng, đơn giá [Hình ảnh từ Internet]
Hóa đơn dịch vụ chỉ không ghi số lượng, đơn giá được không?
Căn cứ theo quy định tại điểm a khoản 6 Điều 10 Nghị định 123/2020/NĐ-CP thì hóa đơn dịch vụ không nhất thiết phải có tiêu thức đơn vị tính. Theo đó:
- Đơn vị tính: Căn cứ vào tính chất, đặc điểm của hàng hóa, người bán xác định tên đơn vị tính của hàng hóa thể hiện trên hóa đơn theo đơn vị tính là đơn vị đo lường [ví dụ như: tấn, tạ, yến, kg, g, mg hoặc lượng, lạng, cái, con, chiếc, hộp, can, thùng, bao, gói, tuýp, m3, m2 , m...].
Còn đối với dịch vụ thì không nhất thiết phải có tiêu thức “đơn vị tính” trên hóa đơn mà đơn vị tính được xác định theo từng lần cung cấp dịch vụ và nội dung dịch vụ cung cấp.
- Số lượng hàng hóa, dịch vụ: Người bán ghi số lượng bằng chữ số Ả-rập căn cứ theo đơn vị tính nêu trên.
Các loại hàng hóa, dịch vụ đặc thù như điện, nước, dịch vụ viễn thông, dịch vụ công nghệ thông tin, dịch vụ truyền hình, dịch vụ bưu chính chuyển phát, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm được bán theo kỳ nhất định thì trên hóa đơn phải ghi cụ thể kỳ cung cấp hàng hóa, dịch vụ.
Với các dịch vụ xuất theo kỳ phát sinh, được sử dụng bảng kê để liệt kê các loại hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm theo hóa đơn; bảng kê được lưu giữ cùng hóa đơn để phục vụ việc kiểm tra, đối chiếu của các cơ quan có thẩm quyền.
Hóa đơn phải ghi rõ “kèm theo bảng kê số..., ngày.. .tháng...năm”. Bảng kê phải có tên, mã số thuế và địa chỉ của người bán, tên hàng hoá, dịch vụ, số lượng, đơn giá, thành tiền hàng hoá, dịch vụ bán ra, ngày lập, tên và chữ ký người lập Bảng kê.
Trường hợp người bán nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì Bảng kê phải có tiêu thức “thuế suất giá trị gia tăng” và “tiền thuế giá trị gia tăng”. Tổng cộng tiền thanh toán đúng với số tiền ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên Bảng kê theo thứ tự bán hàng trong ngày. Bảng kê phải ghi rõ “kèm theo hóa đơn số ngày.. .tháng...năm”.
- Đơn giá hàng hóa, dịch vụ: Ghi đơn giá hàng hóa, dịch vụ theo đơn vị tính nêu trên. Trường hợp các hàng hóa, dịch vụ sử dụng bảng kê để liệt kê các hàng hóa, dịch vụ đã bán kèm theo hóa đơn thì trên hóa đơn không nhất thiết phải có đơn giá.
Tìm hiểu khái niệm sửa chữa nâng cấp tài sản cố định, cách hạch toán kế toán sửa chữa lớn/nhỏ tài sản cố định, sự khác biệt giữa sửa chữa & nâng cấp TSCĐ.
Nội dung chính:
I. Căn cứ pháp lý
- Thông tư 45/2013/TT-BTC;
- Thông tư 133/2016/TT-BTC;
- Thông tư 200/2014/TT-BTC.
II. Kế toán sửa chữa nâng cấp tài sản cố định [TSCĐ]
1. Sửa chữa, nâng cấp tài sản cố định [TSCĐ] là gì?1.1. Sửa chữa tài sản cố định
Hoạt động sửa chữa tài sản cố định là hoạt động bảo dưỡng, duy tu, thay thế sửa chữa khi tài sản xuất hiện những hư hỏng trong quá trình hoạt động, nhằm mục đích đưa tài sản cố định về lại trạng thái hoạt động bình thường theo thiết kế ban đầu. Sau khi sửa chữa, bảo dưỡng, tài sản cố định không có sự thay đổi đáng kể về công suất, năng suất; mức tiêu hao nhiên liệu; tính năng hoạt động; thời gian sử dụng. Ví dụ: Trong quá trình hoạt động sản xuất, máy nghiền phấn của Công ty CP Hảo Hảo bị hỏng phần motor dẫn động số hiệu DXLA 3300 công suất 3.000W – hãng sản xuất: Dongxiang Huawei. Công ty đã tiến hành thay thế motor đã bị hỏng bằng một motor mới có các thông số giống như trên. Sau khi thay thế, máy nghiền phấn đã hoạt động bình thường theo công suất thiết kế ban đầu của nhà sản xuất. - Ngày 31/03/2022, công ty TNHH Phúc Hải tiến hành thay dầu máy định kỳ theo lịch bảo dưỡng cho xe ô tô biển kiểm soát 20F1-590.68. - Vào đầu mùa mưa năm 2022, tòa nhà công ty CP MiLite xuất hiện hiện tượng thấm nước trần và nấm mốc tường, công ty tiến hành duy tu chống thấm trần và tường cho tòa nhà. Sau khi duy tu, không làm thay đổi thời gian tính khấu hao của tòa nhà.
1.2. Nâng cấp tài sản cố định
➤ Đối với tài sản cố định hữu hình, các chi phí được ghi tăng nguyên giá giúp cải thiện trạng thái hiện tại của tài sản so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu cần đáp ứng các tiêu chuẩn:
- Thay đổi bộ phận làm tăng thời gian sử dụng, tăng công suất sử dụng;
- Cải tiến bộ phận làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm;
- Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động.
➤ Đối với tài sản cố định vô hình, các chi phí được ghi tăng nguyên giá của tài sản phải thỏa mãn hai điều kiện sau:
- Chi phí có khả năng làm tăng lợi ích kinh tế tạo ra từ tài sản trong tương lai;
- Chi phí gắn liền với một tài sản cố định vô hình cụ thể và được đánh giá một cách chắc chắn.
Ví dụ: - Tháng 9/2020 Công ty TNHH MTV Tân Cương đã có lắp thêm bộ phận sục rửa vật liệu bằng cát biển kết hợp với dung dịch đánh bóng Custa 300 cho máy đánh bóng kim loại hiệu LEKA – Model X0209. Sau khi lắp đặt bộ phận trên, chi phí hoạt động của máy đã được giảm từ 500.000đ/giờ xuống còn 200.000đ/giờ, chất lượng thành phẩm tăng. \=> Như vậy, chi phí mua lắp đặt bộ phận mới được ghi tăng nguyên giá của máy đánh bóng kim loại trên. - Ngày 14/02/2022, Công ty CP Phổ Nhĩ đã mua bổ sung phân hệ sản xuất và phân hệ tính giá thành cho phần mềm kế toán Mifa 3000. Sau khi mua bổ sung phân hệ, bộ phận kế toán có thể nhập và theo dõi hoạt động sản xuất của công ty trên phần mềm thay vì ghi chép và theo dõi trên sổ sách vật lý, giảm số biên chế kế toán nội bộ từ 30 người xuống còn 3 người. - Ngày 01/06/2020, công ty TNHH Ô Long mua máy phát điện Tesal - Model T020997, nguyên giá: 2.000.000.000đ, thời gian sử dụng: 5 năm, số tiền trích khấu hao hàng tháng: 33.333.333đ. Sau 2 năm sử dụng, ngày 31/05/2022, công ty TNHH Ô Long hoàn thành việc thay pin cho máy phát điện Tesal - Model T020997, tổng giá trị thay thế là 300.000.000đ. Sau khi thay pin, thời gian sử dụng của máy phát điện Tesal - Model T020997 được đánh giá lại là 7 năm, tăng 2 năm so với thời gian sử dụng ban đầu. Sự thay đổi sau khi nâng cấp tài sản cố định được thể hiện như sau:
➢ Nguyên giá của tài sản cố định sau khi nâng cấp: 2.000.000.000 + 300.000.000 = 2.300.000.000đ; ➢ Giá trị còn lại trên sổ kế toán sau khi nâng cấp: 1.200.000.000 + 300.000.000 = 1.500.000.000đ; ➢ Thời gian sử dụng còn lại: 5 – 2 + 2 = 5 năm; ➢ Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng sau khi nâng cấp: 1.500.000.000 / [5*12] = 25.000.000đ.
1.3. Điểm khác biệt giữa sửa chữa tài sản cố định và nâng cấp tài sản cố định
➤ Chi phí sửa chữa thường xuyên tài sản cố định. Kể cả các trường hợp sửa chữa lớn, sau khi kết thúc, nếu đánh giá không giúp tăng năng suất, thời gian sử dụng… [theo yêu cầu của trường hợp nâng cấp tài sản cố định] được đưa trực tiếp hoặc phân bổ dần không quá 3 năm vào chi phí kinh doanh.
➤ Chi phí sửa nâng cấp tài sản cố định được cộng vào nguyên giá của tài sản cố định.
➤ Chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê, nếu trong hợp đồng thuê tài sản có điều khoản bên thuê chịu trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì đơn vị hạch toán tương tự chi phí sửa chữa tài sản cố định của công ty.
\>> Xem thêm: Cách tính khấu hao tài sản cố định.
2. Hạch toán kế toán chi phí sửa chữa tài sản cố định2.1. Chi phí sửa chữa thường xuyên ➤ Chi phí sửa chữa thường xuyên tài sản cố định và các chi phí sửa chữa lớn không đủ điều kiện tăng nguyên giá được hạch toán vào chi phí trong kỳ:
Nợ TK 627, 641, 642…; Nợ TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ; Có TK 111, 112, 334, 154…
2.2. Chi phí sửa chữa lớn, nâng cấp đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá ➤ Tại thời điểm phát sinh chi phí nâng cấp, cải tạo tài sản cố định, căn cứ vào hóa đơn chứng từ phục vụ công tác sửa chữa, kế toán tập hợp chi phí trên tài khoản 241- Xây dựng cơ bản dở dang:
Nợ TK 2413 – Chi phí sửa chữa, nâng cấp chưa bao gồm thuế GTGT; Nợ TK 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ; Có TK 111, 112, 152, 331…
➤ Sau khi nghiệm thu hoàn thành công việc:
- Nếu sửa chữa lớn đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá, kế toán ghi tăng TSCĐ: Nợ TK 211 – Nguyên giá tăng từ hoạt động nâng cấp; Có TK 2413 – Chi phí sửa chữa tập hợp cho tài sản đủ điều kiện tăng nguyên giá. - Nếu sửa chữa lớn không đủ điều kiện tăng nguyên giá: Hạch toán tại thời điểm hoàn thành nâng cấp, cải tạo tài sản cố định: Nợ TK 242, 627, 641, 642… Có TK 2413
2.3. Chi phí sửa chữa định kỳ có trích trước theo kế hoạch Điều 7 Thông tư 45/2013/TT-BTC quy định: Đơn vị được trích trước chi phí sửa chữa trong trường hợp tài sản cố định có phát sinh chi phí sửa chữa đều đặn định kỳ trong quá trình sử dụng. Trong trường hợp chi phí thực chi sửa chữa tài sản cố định nhỏ hơn số đã trích, đơn vị hạch toán giảm chi phí kinh doanh trong kỳ phần chênh lệch giữa chi phí thực chi và số đã trích. Nếu chi phí thực chi sửa chữa tài sản cố định lớn hơn số đã trích, đơn vị tính phần chênh lệch thêm này vào chi phí hợp lý trong kỳ. ➤ Hạch toán tại thời điểm trích trước theo dự toán, kế toán hạch toán vào chi phí trong kỳ:
Nợ TK 627, 641, 642… – Chi phí bảo dưỡng dự kiến; Có TK 352 – Chi phí dự phòng phải trả.
➤ Hạch toán tại thời điểm sửa chữa định kỳ:
Nợ TK 352; Nợ TK 627, 641, 642… [Chênh lệch do chi thực tế cao hơn trích trước]; Nợ TK 1331; Có TK 111, 112, 334, 154…; Có TK 627, 641, 642 [Chênh lệch do chi thực tế thấp hơn trích trước].
Ví dụ: Ngày 10/09/2020, Công ty TNHH Comat phát sinh mua và đưa vào sử dụng Máy quang khắc tia cực tím ASML 3000. Yêu cầu kỹ thuật của máy cần thay vật tư bảo dưỡng mắt kính quang học và bộ phát tia cực tím sau mỗi 6 tháng hoạt động với chi phí dự kiến theo báo giá của hãng là 90.000.000đ/lần. - Ngày 31/12/2020, công ty tiến hành trích trước chi phí bảo dưỡng 45.000.000đ cho chi phí bảo dưỡng năm 2020; - Ngày 15/3/2021, công ty tiến hành bảo dưỡng lần đầu, tổng chi phí thực tế phát sinh là 92.000.000đ. Thuế VAT 10%; - Thời điểm 31/12/2020 công ty trích trước chi phí sửa chữa:
Nợ TK 154: 45.000.000; Có TK 352: 45.000.000.
- Ngày 15/3/2021:
Nợ TK 352: 45.000.000; Nợ TK 154: 47.000.000; Nợ TK 1331: 9.200.000; Có TK 331: 101.200.000I.
III. Câu hỏi thường gặp
1. Những việc cần làm của kế toán sau khi hoàn thành nâng cấp, cải tạo tài sản cố định?
Kế toán cần hạch toán bút toán ghi tăng nguyên giá nâng cấp, cải tạo tài sản cố định. Ngoài ra, kế toán cũng cần nắm được các thay đổi về công suất, thời gian sử dụng, chi phí hoạt động… để điều chỉnh lại sổ sách có liên quan và hạch toán chính xác các bút toán có liên quan đến tài sản cố định được nâng cấp, cải tạo phát sinh trong tương lai.
2. Tiêu chí nào để phân biệt chi phí sửa tài sản cố định và chi phí nâng cấp, cải tạo tài sản cố định?
Để phân biệt chi phí sửa chữa tài sản cố định và chi phí nâng cấp, cải tạo tài sản cố định, cần đánh giá sự thay đổi về các chỉ tiêu: Công suất hoạt động, mức tiêu hao nhiên liệu, thời gian sử dụng còn lại, chi phí hoạt động của tài sản cố định trước sau thời điểm phát sinh chi phí. Nếu có sự thay đổi thì đó là chi phí nâng cấp, cải tạo tài sản cố định.
3. Chi phí thuê đất dài hạn 50 năm giá trị 20 tỷ, đã trả tiền trước cho thời gian thuê có được hạch toán là tài sản cố định không?
Đơn vị tính dịch vụ là gì?
Đơn vị tính là đơn vị đo lường [ví dụ như: tấn, tạ, yến, kg, g, mg hoặc lượng, lạng, cái, con, chiếc, hộp, can, thùng, bao, gói, tuýp, m3, m2, m...]. Đối với dịch vụ thì trên hóa đơn không nhất thiết phải có tiêu thức “đơn vị tính” mà đơn vị tính xác định theo từng lần cung cấp dịch vụ và nội dung dịch vụ cung cấp.
Chi phí lắp đặt thuế suất bao nhiêu?
thi công trọn gói bao gồm vật tư, thiết bị, nhân công trong phụ lục hợp đồng có chi tiết loại hàng hóa, vật tư có loại thì thuế suất 8% và có loại thuế suất 10%. Theo hướng dẫn tại công văn 7460/BTC-TCT ngày 29/07/2022, thì dịch vụ xây dựng lắp đặt được giảm thuế suất còn 8%.
Hóa đơn nhân công là gì?
Hóa đơn nhân công chính là một là khoản chi phí thường xuyên cần phải chi trả mà tất cả các doanh nghiệp nào cũng cần sử dụng. Trường hợp xuất hóa đơn nhân công như thế nào là hợp lý. Hóa đơn nhân công là hóa đơn được xem như có hiệu lực nhất để công ty thanh toán các khoản chi phí được ghi trong hóa đơn.
Số lượng đơn vị tính là gì?
Vậy đơn vị tính là gì? Đơn vị tính của một mặt hàng được hiểu là đơn vị mà người mua sẽ mua mặt hàng đó theo, ví dụ như một thùng mì gói, một dây sữa… Tuy nhiên, đôi khi khách hàng không muốn mua một đơn vị hàng hóa lớn như vậy mà muốn mua với số lượng nhỏ hơn, hay nói cách khác, là mua theo đơn vị cơ bản.